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全球第五大加密貨幣市場：巴西加密稅制與監(jiān)管分析

時(shí)間：2024-01-22 18:16:00

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巴西政府或展現(xiàn)了對(duì)加密資產(chǎn)相對(duì)開放的姿態(tài)，試圖在監(jiān)管中實(shí)現(xiàn)對(duì)新興行業(yè)的平衡，但缺乏明確的法規(guī)和監(jiān)管框架。

撰文：TaxDAO

巴西是南美洲最大的國家，人口超過 2.14 億，是世界上面積第五大和人口第六大國。除了因?yàn)橄鹉z和木材等林業(yè)支持著 GDP 以外，巴西也是世界上最大的牛肉和大豆出口國。在巴西獨(dú)立后至 1985 年期間，該國接受了一個(gè)多個(gè)世紀(jì)的民粹主義和軍事政府的統(tǒng)治，隨后才于 1988 年制定憲法，并將國家定義為民主聯(lián)邦共和國。在此后，巴西得利于 90 年代工業(yè)活動(dòng)向低成本國家的轉(zhuǎn)移，并伴隨著外國投資、更好的教育和國內(nèi)消費(fèi)的增加，成為全球經(jīng)濟(jì)的重要參與者，被視為世界上成長最強(qiáng)勁的新興市場之一。

巴西加密貨幣市場的演變是全球數(shù)字金融市場中的顯著議題。如今，巴西是全球擁有最多加密貨幣投資者的前五個(gè)國家之一，擁有超過 1000 萬加密貨幣投資者，約占其人口的 5%，僅次于印度、美國、俄羅斯和尼日利亞。另外，巴西加密貨幣市場的增長速度超過了傳統(tǒng)股票市場，巴西的主要股票交易所 B3 中大約有 400 萬投資者。Hashdex，該國領(lǐng)先的加密貨幣資產(chǎn)管理公司報(bào)告稱，僅在 2021 年，加密貨幣投資者的數(shù)量就驚人地增長了 938%。這種指數(shù)級(jí)增長表明巴西金融格局發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，反映了人們對(duì)加密貨幣作為可行投資工具的日益增長的認(rèn)知和信心。

1. 巴西基本稅務(wù)政策概述

巴西的稅收制度極為龐大，涵蓋多個(gè)領(lǐng)域，包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、增值稅（VAT）等。這一復(fù)雜的稅收結(jié)構(gòu)在全球范圍內(nèi)屬于高稅率之一，其主要組織機(jī)構(gòu)為巴西國家稅務(wù)局（RFB），負(fù)責(zé)稅收的征收和管理。在個(gè)人所得稅和公司所得稅領(lǐng)域，巴西采用累進(jìn)稅率，而增值稅則由聯(lián)邦和州兩級(jí)政府征收。社會(huì)保障稅（CSLL）則是一項(xiàng)額外的附加稅，用于支持國家的社會(huì)保障體系?？傮w而言，巴西的稅收政策以其復(fù)雜性和高稅率而著稱，這可能對(duì)企業(yè)的競爭力和國際投資產(chǎn)生影響。

1.1 聯(lián)邦稅

1.1.1 企業(yè)所得稅（IRPJ）

巴西企業(yè)所得稅分為兩種，其中一種名為 Imposto de renda de Pessoa Jurídica，字面含義為法人（Pessoa Jurídica）所得（Renda）稅（Imposto），也就是企業(yè)所得稅。巴西的所得稅細(xì)則（Regu lamentodo Imposto de Renda）為 1999 年 3 月 30 日頒布的 3000 號(hào)法令，該法令包括個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅和預(yù)提所得稅三個(gè)部分，其中企業(yè)所得稅在該法規(guī)的第二部分。根據(jù)上述法律規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為應(yīng)納稅所得額的 15%，年應(yīng)納稅所得額超過 24 萬雷亞爾的部分需要另外繳納 10% 的附加稅。簡單來說，企業(yè)利潤低于 24 萬雷亞爾的部分稅率為 15%，超出 24 萬雷亞爾的部分稅率為 25%。巴西企業(yè)所得稅包括基礎(chǔ)稅和附加稅，每年分 4 次征收，截止時(shí)間分別為 3 月、6 月、9 月及 12 月最后一天；適用于企業(yè)的利潤，稅率為 15% 至 25%。

2014 年，巴西央行宣布，加密貨幣不是法定貨幣，因此不受法律約束。盡管如此，比特幣和其他貨幣仍受到稅收管制。因此，Receita 聯(lián)邦（聯(lián)邦收入服務(wù)）要求本地加密用戶提交他們的收益。如果通過買賣獲得超過 BRL35000，那么所得的利潤必須按所得稅納稅，而利潤的 15% 是由國家通過年度納稅申報(bào)表收集的。在其他情況下，免稅是適用的。

1.1.2 個(gè)人所得稅（IRPF）

對(duì)于巴西公民或在巴西具有永久居留證的個(gè)人，需要繳納個(gè)人所得稅。其個(gè)人所得、利息以及租金等為應(yīng)納稅收入，采用累進(jìn)稅率，最高稅率為 27.5%。

其中納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民要就世界范圍所得納稅。居民以外的個(gè)人為非居民，僅就其在巴西境內(nèi)源泉所得納稅。應(yīng)納稅家庭的已婚夫婦如財(cái)產(chǎn)已分割，可以分開報(bào)稅，如果財(cái)產(chǎn)共有，非戶主一方只能對(duì)特定所得項(xiàng)目分開報(bào)稅。應(yīng)稅所得按經(jīng)營所得、投資所得、工作所得如就業(yè)所得、獨(dú)立工作所得等各類所得扣除法定扣除項(xiàng)目得出累計(jì)凈所得，再減去寬免項(xiàng)目計(jì)算確定。

巴西國稅局發(fā)布 1888 號(hào)規(guī)定，適用于各種與加密貨幣相關(guān)的活動(dòng)，如果每月交易金額超過 30000 巴西雷亞爾（7800 美元），巴西公民有義務(wù)向該國國稅局報(bào)告其加密貨幣交易情況。如未如實(shí)報(bào)告，則將面臨未報(bào)告交易金額的 1.5％到 3％的罰款。之后巴西聯(lián)邦稅務(wù)局（Brazil's Federal Revenue, RFB）宣布，巴西加密資產(chǎn)市場的投資者必須為涉及加密貨幣等同類型的交易支付個(gè)人所得稅，例如比特幣和以太坊。巴西參議院于 2023 年 11 月 29 日批準(zhǔn)新的個(gè)人所得稅法案，巴西人將被要求對(duì)在國外交易所持有的加密貨幣所產(chǎn)生的收入上繳 15% 的稅款。根據(jù)該法案，任何在巴西境外交易所賺取超過 6,000 巴西雷亞爾（約合 1,200 美元）的巴西人都將被征稅，自 2024 年 1 月 1 日起生效。巴西把對(duì)已實(shí)現(xiàn)的資本利得課稅并入個(gè)人所得和公司所得中一起計(jì)稅，而沒有另立資本利得稅。其中資本利得稅同樣適用于個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率。

1.1.3 其他稅種

其他稅種可分為凈利潤社會(huì)貢獻(xiàn)費(fèi)（CSLL）、收入稅（PIS 和 COFINS）、工業(yè)產(chǎn)品稅（IPI）、關(guān)稅（II）以及金融交易稅（IOF）等。

1.2 州稅

在巴西的州層面，主要存在流轉(zhuǎn)稅（ICMS），該稅在商品流通時(shí)繳納，稅率通常在 17% 到 19% 之間?？缰萁灰谆蜻\(yùn)輸還可能導(dǎo)致額外的跨州 ICMS，稅率根據(jù)交易所在州而有所變化。

1.3 市政稅

市層面的市政稅主要是服務(wù)稅（ISS 或 ISSQN），稅率在 2% 到 5% 之間變動(dòng)。按照巴西稅法規(guī)定，ISS 的稅基是項(xiàng)目的合同價(jià)，而實(shí)際納稅則通常在勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)行。

1.4 其他費(fèi)用

在其他費(fèi)用中，社會(huì)保險(xiǎn)金（INSS）是由員工和企業(yè)為員工繳納的社會(huì)保障費(fèi)用。INSS 的繳納方式包括企業(yè)按照職工薪酬的 20% 自行繳納，并在業(yè)主付款時(shí)代扣代繳 11%。此外，工齡保障基金（FGTS）是企業(yè)為員工繳納的福利費(fèi)用，每月繳納金額為應(yīng)付職工薪酬的 8%。

2. 巴西加密稅政策與監(jiān)管框架分析

巴西政府對(duì)加密資產(chǎn)的稅收政策仍處于相對(duì)模糊的階段。加密資產(chǎn)的法律地位尚未明確定義，對(duì)其分類和征稅政策尚未明確規(guī)定。這使得整個(gè)數(shù)字資產(chǎn)行業(yè)面臨著不確定性和變數(shù)。缺乏清晰的法律框架可能導(dǎo)致加密資產(chǎn)市場的法律風(fēng)險(xiǎn)和投資不確定性。

2.1 巴西加密貨幣概況

巴西聯(lián)邦共和國被廣泛認(rèn)為是世界上對(duì)加密貨幣最友好的國家之一，其法規(guī)和政策旨在促進(jìn)其公民采用加密貨幣和其他數(shù)字資產(chǎn)。2022 年 12 月，巴西總統(tǒng) Jair Bolsonaro 簽署了一項(xiàng)法案，為國內(nèi)加密貨幣的使用和交易提供了全面的監(jiān)管框架，使加密貨幣作為一種支付方式在該國境內(nèi)使用合法化。根據(jù)法案文本，巴西居民將無法使用比特幣等加密貨幣作為該國的法定貨幣，就像薩爾瓦多的情況一樣。然而，新通過的法律在巴西合法支付方式的定義下包括了許多數(shù)字貨幣。它還為虛擬資產(chǎn)服務(wù)提供商建立了許可制度，并對(duì)使用數(shù)字資產(chǎn)的欺詐行為進(jìn)行了處罰。

2022 年，巴西通過了 4401/21 號(hào)法案，將比特幣和其他數(shù)字資產(chǎn)歸納入為金融資產(chǎn)行列中，標(biāo)志著國內(nèi)對(duì)加密貨幣認(rèn)知的根本性改變。隨后的 14.478/22 號(hào)法案進(jìn)一步發(fā)展，將虛擬資產(chǎn)定義為可電子交易、轉(zhuǎn)移、用于支付或作為投資的數(shù)字表現(xiàn)形式，同時(shí)為虛擬資產(chǎn)服務(wù)提供商（VASP）引入了許可要求，反映了巴西在加密貨幣監(jiān)管方面的前瞻性。這些法律變化突顯了巴西在全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的角色演變，為市場的風(fēng)險(xiǎn)投資帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)，強(qiáng)調(diào)了對(duì)監(jiān)管轉(zhuǎn)變的全面理解和戰(zhàn)略適應(yīng)的必要性。

2.2 巴西加密稅收政策

2019 年，巴西聯(lián)邦稅務(wù)局發(fā)布了第 1888 號(hào)規(guī)范性指令。其對(duì)巴西加密貨幣運(yùn)營所得收益的征稅產(chǎn)生了重大影響。內(nèi)容包括只有在一個(gè)月內(nèi)超過 35,000 巴西雷亞爾的加密貨幣交易才需繳納資本利得稅。稅款是資本收益的 15%，即加密貨幣的銷售價(jià)格與購買價(jià)格之間的差額，適用于超出免稅額的部分。截止日期是應(yīng)納稅交易的月份之后的最后一個(gè)工作日。

1888 號(hào)規(guī)范性指令將交易分為三類：比特幣、其他數(shù)字貨幣（如以太坊、瑞波幣、BCH、USDT、Chainlink 等）以及其他加密資產(chǎn)。對(duì)于每月銷售額低于 35,000 巴西雷亞爾的情況，資本收益可免納稅。對(duì)于銷售額超過 35,000 雷亞爾的情況，資本利得按照 15% 的稅率征稅。資本利得稅還包括了對(duì)更大交易的累進(jìn)稅率，如超過 500,000 雷亞爾，稅率從 15% 到 22.5% 不等。投資者需通過 DARF（Documentode Arrecada??ode Receitas Federais）計(jì)算并繳納稅款。所有涉及加密貨幣的交易都必須在年度所得稅申報(bào)中報(bào)告。

巴西的新加密貨幣稅法案于 2024 年 1 月 1 日起生效，巴西參議院于 2023 年 11 月 29 日通過了新的所得稅規(guī)則，規(guī)定巴西公民需要為在國外交易所持有的加密貨幣收入支付高達(dá) 15% 的稅款。根據(jù)該法案，任何在國外交易所賺取超過 1,200 美元（6,000 巴西雷亞爾）的巴西公民都將從 2024 年 1 月 1 日起受到此項(xiàng)稅收的約束。這項(xiàng)開創(chuàng)性的立法不僅限于加密貨幣，還涵蓋更廣泛的海外投資，包括來自加密貨幣的利潤和股息。外國投資基金、平臺(tái)、房地產(chǎn)和信托。

巴西政府預(yù)計(jì)這項(xiàng)新稅種將在 2024 年產(chǎn)生約 200 億雷亞爾（40 億美元）的收入。為了鼓勵(lì)盡早遵守規(guī)定，在 2023 年繳納這些稅款的納稅人可以對(duì) 2023 年之前賺取的所有收入使用 8% 的降低稅率，并在 12 月開始分期付款。從 2024 年起，稅率將提高至 15%。值得注意的是，海外收入不超過 6,000 巴西雷亞爾（1,200 美元）可免征此稅。

2.3 巴西加密資產(chǎn)監(jiān)管框架

2023 年 9 月，巴西中央銀行行長宣布，有鑒于加密貨幣在巴西受歡迎程度及采用率激增 44.2%。由于與加密貨幣有關(guān)的設(shè)計(jì)逃稅和犯罪的活動(dòng)愈演愈烈，巴西央行有計(jì)劃收緊加密貨幣市場監(jiān)管。

2.3.1 許可與注冊(cè)

巴西的第 4401/21 號(hào)法案為虛擬資產(chǎn)服務(wù)提供商（VASP）的監(jiān)管奠定了基礎(chǔ)，將虛擬資產(chǎn)定義為可以電子交易、轉(zhuǎn)移、用于支付或投資目的的數(shù)字表現(xiàn)。根據(jù)該法案，VASP 提供的服務(wù)包括虛擬貨幣與法定貨幣的兌換、虛擬資產(chǎn)之間的兌換、虛擬資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、托管或管理以及參與與虛擬資產(chǎn)相關(guān)的金融服務(wù)。在巴西，作為加密貨幣經(jīng)紀(jì)人運(yùn)營，強(qiáng)制獲取 CNPJ（國家法人登記冊(cè)）和 Conar（國家廣告自律委員會(huì)）的批準(zhǔn)。這一法案標(biāo)志著巴西加密貨幣監(jiān)管邁出的重要一步，為投資者和企業(yè)家提供更多安全保障。監(jiān)管的明確性和可信度為新的投資渠道鋪平道路，吸引機(jī)構(gòu)和傳統(tǒng)市場投資者涉足巴西不斷增長的加密貨幣領(lǐng)域。2023 年生效的 14.478/22 號(hào)法案是一個(gè)里程碑，進(jìn)一步定義了虛擬資產(chǎn)服務(wù)監(jiān)管的指導(dǎo)方針，為加密貨幣投資者提供更大的安全性。

2.3.2 投資者保護(hù)和處罰

巴西新法案引入了針對(duì)虛擬資產(chǎn)的欺詐罪行，對(duì)違法者施以 4 至 8 年的刑罰并處罰金。此舉使得之前在巴西國內(nèi)沒有合法注冊(cè)公司的受害者更容易主張權(quán)利。政府計(jì)劃制定專門規(guī)則以懲治此類犯罪行為，不僅包括傳銷騙局，還將減少所有涉及加密貨幣的欺詐活動(dòng)，旨在提高虛擬資產(chǎn)的安全性和可靠性。此外，用戶能夠了解哪些公司已獲得許可，更容易辨別非法公司。

3. 巴西加密資產(chǎn)監(jiān)管未來政策走向

巴西的加密貨幣市場監(jiān)管正在快速發(fā)展，以適應(yīng)不斷增長的需求。盡管在大多數(shù)領(lǐng)域存在監(jiān)管和官僚主義，但巴西中央銀行和 CVM 采取了一些積極的措施來整改這一現(xiàn)象，以促進(jìn)區(qū)塊鏈創(chuàng)新。CBDC 的推出使得初創(chuàng)和金融科技公司在巴西開發(fā)和解決相關(guān)問題得到重大突破。當(dāng)前趨勢(shì)顯示，金融科技公司利用區(qū)塊鏈技術(shù)和 CBDC 基礎(chǔ)設(shè)施，尋求金融和支付市場的解決方案。一些初創(chuàng)公司已從大型投資基金中獲得資金，例如 Lumx 獲得了 BTG Pactual 銀行的投資和 BRLA 的種子前融資。整個(gè)拉丁美洲由于監(jiān)管嚴(yán)格、通脹較高且難以獲得國際資產(chǎn)，為區(qū)塊鏈初創(chuàng)公司的發(fā)展提高了地理優(yōu)勢(shì)。CBDC 和代幣化國債的進(jìn)展催生了其他初創(chuàng)公司的成立和發(fā)展，這些公司大多專注于執(zhí)行上下游轉(zhuǎn)換和使用代幣化國債創(chuàng)新?lián)Ｐ刨J解決方案。區(qū)塊鏈技術(shù)不僅局限于金融市場，還在農(nóng)業(yè)、活動(dòng)和實(shí)物資產(chǎn)等領(lǐng)域釋放價(jià)值。資產(chǎn)代幣化通過二級(jí)市場和流動(dòng)性提高了各個(gè)領(lǐng)域的效率。在新興國家，農(nóng)業(yè)市場尤為重要，已有應(yīng)用程序通過代幣化不同的資產(chǎn)為農(nóng)業(yè)運(yùn)作提供融資，例如 Agrotoken。

總體而言，巴西政府或展現(xiàn)了對(duì)加密資產(chǎn)相對(duì)開放的姿態(tài)，試圖在監(jiān)管中實(shí)現(xiàn)對(duì)新興行業(yè)的平衡。然而，缺乏明確的法規(guī)和監(jiān)管框架，使得數(shù)字資產(chǎn)的法律地位及其稅收處理依然存在不確定性。政府或?qū)⒚芮嘘P(guān)注數(shù)字資產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，以便制定更明確、靈活的稅收政策，同時(shí)保護(hù)投資者和市場的穩(wěn)定。未來政策的走向可能受到國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)狀況、市場需求以及國際監(jiān)管趨勢(shì)的共同影響。巴西政府有望在適應(yīng)數(shù)字資產(chǎn)發(fā)展的同時(shí)，通過制定明確的法規(guī)和稅收政策，推動(dòng)行業(yè)的創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展。通過與國際稅收趨勢(shì)的對(duì)比，巴西能更好地確定自身在全球數(shù)字資產(chǎn)市場中的地位，助力其經(jīng)濟(jì)多元化和可持續(xù)增長。